负债

应交税费账务处理——小规模纳税企业账务处理

税率：3% 会计处理： 1.购买方

借：存货（价款＋１７％税） 贷：银行存款／应付账款 ２.销售方

借：应收账款／银行存款 贷：主营业务收入

应交税费－应交（收入×３％） 例：①普惠商店为小规模纳税企业，税率3%。购入商品，专用上价款30000，税额5100，以银行存款支付，已验收入库（采用实际成本法核算） 借：库存商品 35100 贷：银行存款 35100

②本期销售商品，含税价格97850，货款尚未收到 不含税价格=97500÷（1+3%）=95000 应交=95000× 3%=2850

借：应收账款 97850 贷：主营业务收入 95000 应交税费-应交 2850

应交税费账务处理——应交消费税

我国境内生产，委托加工和进口应税特定消费品的单位和个人

1.销售应税消费品

例：某企业为一般纳税企业，本月销售摩托车15辆，每辆售价20000（不含应向购买方收取的），货款尚未收到。每辆成本8000。税率17%，消费税税率10% 应向购买方收取的=20000×17%×15=51000 应纳消费税=20000×10%×15=30000

①借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000

应交税费-应交（销项税） 51000

收入时

借：主营业务成本 120000

贷：库存商品 120000

②借：营业税金及附加 300000 贷：应交税费-应交消费税 300000

结转消费税时

2.自产自用应税消费品 用

于连续生产的应税消费品，到最终消费品销售时再纳税 无同类产品销售价格，则组成计税价格：

（成本+利润）÷（1-消费税税率）

例：化妆品厂将新生产的化妆品100套用于广告宣传，单位生产成本200，尚

未确定价格。税率17%，消费税税率10%， 平均利润率30%

组成计税价格=（20000+20000×5%）÷（1-30%）=30000

应纳=30000×17%=5100 应纳消费税=30000×30%=9000

借：销售费用 44100

贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交（销项税） 5100 应交税费-应交消费税 9000 （公允价值×税率） 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000

3.委托加工应税消费品 委托方提供加工材料： a.用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料

委托方提供加工材料时

借：委托加工物资

应交税费-应交（进项税）

应交税费-应交消费税 贷 : 银行存款（原价+加工费） 借：原材料（原价+加工费） 贷：委托加工物资

收回加工材料，支付加工费用，消费税

b.直接用于销售 借：委托加工物资 贷：原材料

借：委托加工物资（加工费+消费税）

应交税费-应交（进项税）

贷：银行存款 借：库存商品 贷：委托加工物资

例：①某企业委托外单位加工材料，原材料价款180000，加工费60000， 由受托方代缴消费税6000，已验收入库，加工费以银行存款支付。 借：委托加工物资 180000 贷：原材料 180000

借：委托加工物资 60000 应交税费-应交（进项税） 10200 -应交消费税 6000 贷：银行存款 76200

借：原材料 240000 贷：委托加工物资 240000

②若委托方收回材料后直接用于销售

借：委托加工物资 180000 贷：原材料 180000 借：委托加工物资 66000 应交税费-应交（进项税） 10200 贷：银行存款 76200 借：库存材料 246000 贷：委托加工物资 246000

例：企业委托外单位加工才可，原材料价款100000，加工费24000， 由受托方代收代缴的消费税6000，材料已验收入库，准备进一步加 工产品。加工费以银行存款支付 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000

借：委托加工物资 24000 应交税费-应交（进项税） 4080 -应交消费税 6000 贷：银行存款 34080 借：原材料 124000 贷：委托加工物资 124000

应付债券（发行债券）

购买债券：持有至到期投资

名义利率（票面利率） 实际利率（市场利率）

平价出售：面值 折价出售：低于面值 溢价出售：大于面值

㈠ 应付债券平价发行

借：银行存款（发行价） 贷：应付债券-面值

-利息调整（差额） ㈡折价发行

借:银行存款（发行价） 应付债券-利息调整（差额） 贷：应付利息-面值

㈢溢价发行

借：银行存款（发行价） 贷：应付债券-面值

-利息调整（差额）

= ＜ ＞

分期付息（即债券利息调整的摊销） 借：财务费用（摊余成本×实际利率） 应付债券-利息调整（差额） 溢价发行

贷：应付利息（面值×票面利率）

应付债券-利息调整（差额） 折价发行 一次还本付息

借：财务费用（同上）

应付债券-利息调整（同上）

贷：应付债券-应计利息（面值×票面利率） 应付债券-利息调整（同上）

溢价发行

例：B公司发行债券面值10万，年利率6%，期限3年，每年付息，一次还本。发行

时市场利率5%，发行价格10.3万，债券资金用于生产经营。 1. 发行时：

借：银行存款 10.3万 贷：应付债券-面值 10万 -利息调整 0.3万 （未来摊销）

摊余成本=应付债券账面价值=10.3万

年度 支付利息 （1） 0 1 2 3

⑵第1年末

①借：财务费用 5150（10.3×5%） 应付债券-利息调整 850

贷：应付利息 6000（10×6%） ②借:应付利息 6000

贷：银行存款 6000

摊余成本=103000-850=102150 ⑶第2年末

借：财务费用 5107.5（102150×5%） 应付债券-利息 2.5 贷：应付利息 6000

摊余成本=102150-2.5=101257.5

6000 6000 6000 5150 5107.5 4742.5 利息费用 （2） 摊销利息调整（1）-（2） 850 2.5 1257.5 应付债券贪欲成本 （3） 103000 102150 101257.5 100000 ⑷第3年末

3000-850-2.5=1257.5

①借：财务费用 4742.5（②-①） 应付债券-利润① 1257.5 贷：应付利息② 6000 ②借：应付债券-面值 100000 贷：银行存款 100000 折价发行

例：B公司发行债券面值10万，年利率5%，期限3年，每年付息，一次还本。发行日市

场利率6%，发行价格98000。债券资金用于生产经营。 ⑴发行时

借：银行存款 98000 应付债券-利润 2000 贷：应付债券-面值 100000 摊余成本=98000 年度 支付利息 （1） 利息费用 （2） 摊销利息调整（1）-（2） 应付债券贪欲成本 （3） 0 1 2 3

⑵第1年末

6000 6000 6000 5880 5932.8 5187.2 -880 -932.8 -187.2 98000 98880 99812.8 100000 ①借：财务费用 5880（98000×6%） 贷：应付利息 5000（100000×5%） 应付债券-利润 880 ②借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000 摊余成本=98000+880=98880 ⑶第2年末

借：财务费用 5932.8（98880×6%） 贷：应付利息 5000 应付债券-利润 932.8 摊余成本=98880+932.8=99812.8 ⑷第3年末

2000-880-932.8=187.2

借：财务费用 5187.2（①+②）

贷：应付债券-利润① 187.2 应付利息② 5000

应交营业税核算

我国境内提供劳务，转让无形资产，（出售所有权，出租使用权）销售不动产（固定资产-建筑物）的单位和个人。 征收标准：营业额，销售收入——全部价款和价外费用 一．提供除加工，修理，修配劳务 ①借：银行存款 贷：主营业务收入 ②借：主营业务成本 贷：劳务成本

③借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 二．提供加工，修理，修配劳务 ①借：银行存款

贷：应交税费-应交（销项税） 主营业务收入 ②借：主营业务成本 贷：劳务成本

例：某企业是交通运输企业，本月对外提供运输劳务收入40万，营业税率5% 借：营业税金及附加 12000

贷：应交税费-应交营业税 12000 三．出售无形资产 借：银行存款（实收）

累计摊销／无形资产减值准备 贷：无形资产（原值） 应交税费-应交营业税

营业外收入／营业外支出（利得／损失）

例：出售一项专利权，收取价款20万，专利权账面成本（原值）14万，累计摊销2万，营业税税率5%。

借：银行存款 200000 累计摊销 20000 贷：无形资产 140000 应交税费-应交营业税 10000 营业外收入 70000

四．出售不动产

例：企业出售厂房，原值100万，折旧50万，清理费用10万，出售价50万，税率1%

① 借：固定资产清理 50万 累计折旧 50万 贷：固定资产 100万

②借：固定资产清理 10.5万

贷：银行存款 10万

应交税费-应交营业税 0.5万 ③借：银行存款 60万 营业外支出 10.5万

贷：固定资产清理 60.5万

五．长期借款

用于固定资产的构建，改扩建工程（在建工程），大修理工程（制造费用，转让生产成

本），流动资产的正常需要（财务费用）

⒈筹建期间：管理费用 ⒉生产经营期间：财务费用 ⒊构建固定资产，未达到可使用状态——在建工程，达到可使用状态后的利息支出及费用化的利息支出——财务费用

①企业借入长期借款

借：银行存款 （实际收入） 长期借款-利息调整（差额） 贷：长期借款-本金（合同借款） ②期末计提利息

借：财务费用（生产经营） 在建工程（建造期间） 管理费用（筹建期间） 制造费用

贷：长期借款-利息调整

应付利息（合同借款×利率） ③ 归还本金

借：长期借款-本金

应付利息

贷：银行存款

例：某企业在生产经营期间内新建办公楼一座，为建设办公楼借入一笔长期借款。

1.2010年1.1借入3年期借款100万，存入银行，年利率8%，每年年初支付利息，到期一次还本。厂房建设期2年，2年后达到预定可使用状态。

借：银行存款 100 贷：长期借款-本金 100 2.2010年末计提当年长期借款利息 借：在建工程 8 贷：应付利息 8 3.2011年1.1支付利息 借：应付利息 8 贷：银行存款 8

4．3年后，长期借款到期，偿还本金和最后一期利息 借：长期借款-本金 100 应付利息 8 贷：银行存款 108

六．借款费用

包括借款利息，折价、溢价的摊销，辅助费用，汇兑差额

①资本化——计入成本（在建工程，制造费用）

②费用化——当期损益-期间费用（财务费用，管理费用） ③可以资本化范围（专门费用）： 符合资本化条件的存货（≥1），资产。

④一般借款——费用化 一般借款用于可资本化范围→资本化 ⑤借款费用开始资本化的条件：

⒈承担带息债务（应付账款不带息）（不带息应付票据—不属于资产支出） ⒉借款费用已经发生—使用借款，发生利息

⒊资产投入生产 （同时符合）

⑥借款费用暂停资本化的时间

如果属于非正常中断，连续超过3个月 若使可预见的不可抗力因素，则继续 ⑦停止资本化

达到预定可使用或者销售状态

借款费用资本化金额核算 ㈠专门借款

例：09年1.1日开始动工建造一生产车间，施工期1年。施工期间发生支出情况：

09年1.1日支出30万，7.1日支出35万。为建造生产车间09.1.1日借入专门借款50万，借款期2年，年利率6%。09.6.1日借入专门借款20万,借款期2年,年利率6.6%. 闲置的借款资金均用于短期借款,月收益率0.3%