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高校内部审计现状分析
作者：郭芙蓉 唐智高
来源：《市场周刊·市场版》2018年第14期
摘要：随着高等教育不断深化改革，高等院校的内部审计制度作为高校治理结构的完善的重要组成部分也越来越吸引更多的学者研究。本文对当前国内外高校内部审计研究的现状进行综述，并提出一些见解。
关键词：高校内部审计；文献综述 一、研究背景
党的十九大以来，我国各项改革工作逐渐迈向“深水区”，审计环境面临重大改变。为切实保证审计质量，充分提高审计效能，审计工作应与时俱进，提高实际业务与审计手段的耦合度，持续推进经济高效、公平、持续发展。随着审计工作重要性不断凸显，内部审计作为审计的有机组成部分，如何充分发挥其“找问题、促管理、防风险、增效益”的内在作用，是目前面临的重大课题。近年来，随着高校的办学规模不断扩张，工程决算、资金安全、科研条件、教学环境等方面均有很大改变。高校各项经济业务活动也呈现复杂化、多样化的特征。高校管理愈加复杂，管理风险不断增加。有鉴于此，相关部门相继出台了一系列法律法规，督促高校建立健全各项机制，进一步提高经济活动规范性、合规性。因此，对我国公立高校内部审计进行深入研究具有较大的现实意义。
近年来，随着高校经济业务的更加复杂化和多样化，《中华人民共和国国家审计准则》、《高等学校财务制度》、《行政事业单位内部控制规范》等制度规范相继出台，审计环境变化显著。
内部审计研究的意义旨在通过对高校内部审计现状进行分析，根据内部审计制度建设中存在的问题及其成因，提出策略性建议，着力完善内部审计体系。
内部审计研究的指导意义旨在优化高校的治理结构。党的十九大将依法治校作为深化教育改革的主要抓手，依法治校就是要制约、规范各种权利，让权利在规定的框架中实施。 二、国外研究现状
国外理论界对内部审计的研究主要体现在：David Mcnamee从风险导向的内部审计出发，以风险导向为中心，改变了传统的审计方法，更加关注组织未来的经营管理情况。他们认为管理者应将管理触角延伸至经营风险，并将组织的经营风险融入到内部审计中，这样内审才能更好地为组织服务。COSO（Committee of the Sponsoring Organizations ）委员会于2004年5月在《企业风险管理框架》提出了内部审计的目的即为提高组织增值服务。Goodwin（2006）认为，完善的机构治理机制不能对组织的内审的设立产生影响，但组织的内部控制机制却可以影
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响内部审计部门的设立。Sarens（2007）指出，组织的风险文化越好，管理者的支持力度越高，内部审计的规模和审计效果就越好，两者呈现正比例关系。国外的高校以美国为例，内部审计促进了美国高校的风险管理。笔者发现美国高校的大学治理机制都迎合了COSO的风险框架和内部审计的要求，对降低财务风险和高校运营及提高高校内部控制都起到了良好的控制。 三、国内研究现状
近些年来，国内学者对通过高校审计的研究发现高校内部审计的问题主要集中在以下几个方面：周旭（2014）和苏冬慧、贺琼（2015）认为高校内审理念和方法较为落后，审计人员结构配备不科学，性差。郭铁铮（2014）指出，我国的高校内审还存在内审制度不健全，审计手段和方法的滞后。王佳越（2015）则是从内审人员素质参差不齐和内审结果利用率不高的角度阐述。
针对于上述的种种问题，许多学者也都纷纷提出了解决的建议。徐金海（2011）从内审机制出发，认为高校的内审机制应该反映公众的意愿，而非高校领导的主观意志。高敏（2014）指出，应改善高校内审的状态，从审计机构设置、人员培养和经济责任审计等方面入手。董再英（2014）认为，高校内审人员的工作结果和行为应该公开并接受群众的监督。张佳春、戴小月（2014）则是从高校领导的角度出发，认为高校领导应重视风险管理，为风险管理提供必要的支持和保障。 四、总结
综上所述，国内外学者关于高校内审的研究虽多但是方向并不统一，且多停留在理论层面。除此之外，针对于不同省市高校内审的研究并不多，但每个省市的高校管理虽说在宏观管理方面都大体一致，但在具体审计的操作却各有千秋，因此若要真正的将内审从理论层面落实到实际层面就不能不考虑各省市的差异管理，因此，笔者认为要将高校内审研究真正落到实践上就必须分省市进行研究，这也是未来高校内审的一个趋势。 （作者单位：重庆工业职业技术学院）
作者简介：郭芙蓉（1984～），女，硕士，讲师，研究方向为公司治理与信息透明度。 唐智高，任职于国网重庆市电力公司财务资产部。
基金项目：该论文为重庆工业职业技术学院教研项目《高校内部审计在法制社会建设中的问题及对策研究——基于重庆市高校调研分析》（编号：GZY201609-ZK）的阶段性成果。 参考文献
[1]姜若曦. M高职院校内部审计案例研究[D].中国财政科学研究院，2017.
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[2]薛施贞. 高校审计监督的实效性探讨[D].山东大学，2010. [3]陈倩. 基于整合视角的我国高校内部审计研究[D].河南大学，2014.
