高频考点：销售商品收入核算
借：银行存款 【转账支票、银行汇票】 应收账款 【委托收款、办妥托收】 应收票据 【商业汇票】 贷：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 1.不同结算方式 销借：主营业务成本售 存货跌价准备贷：库存商品 卖方代垫买方负担：借：应收账款 贷：银行存款 卖方负担： 借：销售费用 应交税费——应交（进项税额） 贷：银行存款 借：合同资产 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应收账款 贷：合同资产 主营业务收入 应交税费——应交（销项税 额） 借：主营业务成本贷：库存商品 借：银行存款 贷：应收账款 受托方 借：发出商品 【成本】贷：库存商品 【不符合收入确认条件】 交付 A商品 2.赊销：合同资产 交付 B商品 收到 AB货款 委托方 3.委托代销 发出商品 借：受托代销商品 【售价】贷：受托代销商品款 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费——应交（销项税 额） 受托销售 收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：受托代销商品款 应交税费——应交（销项税 应交税费——应交（进项税额）额） 贷：应付账款 借：主营业务成本贷：发出商品 借：销售费用 应交税费——应交（进项税额）贷：应收账款 借：应付账款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税 额） 借：应付账款 贷：银行存款 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交（销项税额） 借：其他业务成本贷：原材料 借：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 收款
借：银行存款 贷：应收账款 4.销售材料 确认销售收入 结转销售成本 5.销售退回 冲减退回当期销售收入 冲减销售成本 6.销售折让
冲减折让当期收入 借：主营业务收入 应交税费——应交（销项税额） 贷：银行存款 合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计；企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数 借：应收账款 贷：主营业务收入【最佳期望值】 应交税费——应交（销项税额）【原始售价×税率】 借：主营业务成本【商品成本】贷：库存商品 7. 价格保护 8.折扣 商业折扣： 借：应收账款 贷：主营业务收入 【成交价＝售价×（1－商业折扣率）】 应交税费——应交（销项税额） 现金折扣： 借：应收账款 贷：主营业务收入 【成交价×（1－最可能现金折扣率）】 应交税费——应交（销项税额）【成交价×税率】 结转成本： 借：主营业务成本【商品成本】 贷：库存商品
高频考点：收入不定项
【不定项1】（2021年）甲公司为制造业企业，属于一般纳税人，销售商品适用的税率为13％，确认收入的同时结转成本。2021年10月发生如下经济业务：
（1）1日，向乙公司销售M商品5 000件并开具专用，每件商品的标价为80元（不含），每件商品的成本为50元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10％的商业折扣，销售M商品符合收入确认条件，全部款项尚未收到。6日， 甲公司收到乙公司支付的全部款项，存入银行。
（2）10日，销售一批原材料，开具的专用上注明的价款为50 000元，税额为6 500元，全部款项以银行汇票结算，该批材料的实际成本为35 000元，销售材料符合收入确认条件；同时为包装出售的原材料，领用不单独计价的包装物一批，实际成本为600元。
（3）15日，乙公司要求退回10月1日所购的M商品200件，经过协商，甲公司同意退货，于当日支付了退货款，按规定已向乙公司开具了专用（红字），15日该批退回的M商品验收入库。
（4）20日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品。 A商品的单独售价为6 000元，B商品的单独售价为24 000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在10天之后交付，当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价。上述价格均不包含。A、B商品的实际成本分别为4 200元和18 000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。
30日，甲公司交付B商品，开具的专用上注明售价为25 000元，税额为3 250元。 31日，收到客户支付的货款存入银行。
要求：根据资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1） 根据期初资料、资料（1），下列各项中，甲公司销售M商品的会计处理正确的是（ ）。 A.1日，确认商品销售收入时： 借：应收账款 406 800
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交（销项税额）46 800 B.6日，收回销售款项时： 借：银行存款 406 800
贷：应收账款 406 800 C. 1日，结转商品销售成本时：借：主营业务成本 250 000
贷：库存商品 250 000 D. 1日，确认商品销售收入时： 借：应收账款 452 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交（销项税额）52 000
『正确答案』ABC
『答案解析』资料（1）会计分录：
1日，确认商品销售收入时： 借：应收账款 406 800
贷：主营业务收入 （5 000×80×90％）360 000
应交税费——应交（销项税额） 46 800
借：主营业务成本 （5 000×50）250 000
贷：库存商品 6250 000 日，收回销售款项时：借：银行存款 406 800
贷：应收账款 406 800
（2） 根据资料（2），下列各项中，甲公司的会计处理结果正确的是（ ）。
A.销售原材料确认收入时：
借：银行存款 56 500
贷：主营业务收入 50 000
B.应交税费——应交（销项税额）6 500 结转销售原材料成本时： 借：主营业务成本 35 000
贷：原材料 35 000 C. 领用不单独计价的包装物时：借：销售费用 600
贷：周转材料——包装物 D. 600 领用不单独计价的包装物时：借：其他业务成本 600
贷：周转材料——包装物 600
C
2）会计分录：
销售原材料确认收入时： 借：银行存款 56 500
贷：其他业务收入 50 000
应交税费——应交（销项税额）6 500结转销售原材料成本时： 借：其他业务成本 35 000
贷：原材料 35 000 领用不单独计价的包装物时： 借：销售费用 600
贷：周转材料——包装物 600
（3） 根据资料（1）和（3），下列各项中，甲公司发生销售退回的会计处理结果正确的是（AB.冲减主营业务收入16C. 000元 冲减主营业务成本10 000元 D..冲减主营业务收入14 400元 冲减销项税额BC
2 080元 3）会计分录：
借：主营业务收入 （200×80×90％）14 400应交税费——应交（销项税额） 1 872 贷：银行存款 16 272 借：库存商品 （200×50）10 000
贷：主营业务成本 10 000
（4） 根据资料（4），下列各项中，甲公司发生销售商品的会计处理结果正确的是（ ）。
A.20日，交付A商品确认收入时：借：应收账款 5 000
贷：主营业务收入 B.205 000 日，交付A商品确认成本时：借：主营业务成本 4 200
贷：库存商品 C.30B4 200 日，交付商品确认收入时：
借：应收账款 28 250
贷：合同资产 5 000
主营业务收入 20 000 应交税费D.30——应交（销项税额）3 250 日，交付B商品确认成本时： 借：主营业务成本 22 200
贷：库存商品 22 200
BC
4）会计分录：
AB商品分摊的合同价款＝[[624 000 000 ÷÷（6 000＋24 000）]×25 000＝5 000（元） 商品分摊的合同价款＝（6 000＋24 000）]×25 000＝20 000（元）
『正确答案』『答案解析』资料（『正确答案』『答案解析』资料（ ）。
『正确答案』『答案解析』资料（20日，交付A商品时：借：合同资产 5 000
贷：主营业务收入 5 000借：主营业务成本 4 200
贷：库存商品 4 200 30日，交付B商品时：
借：应收账款 28 250
贷：合同资产 5 000
主营业务收入 20 000 应交税费——应交（销项税额）3 250借：主营业务成本 18 000
贷：库存商品 18 000 31日，收到货款时： 借：银行存款 28 250
贷：应收账款 28 250
（5） 根据资料（1）至（4），下列各项中，上述业务对甲公司2021年10月利润表相关项目金额的影响表述正确的是
（ ）。
A.营业收入增加395 600元 B.营业利润增加120 600元 C.营业利润增加122 800元 D.营业成本增加297 200元 『正确答案』CD
『答案解析』营业收入增加额＝360 000[资料（1）]＋50 000[资料（2）]－14 400[资料（3）]＋25 000 [资料（4）]＝420 600（元）。
营业成本增加额＝250 000[资料（1）]＋35 000[资料（2）]－10 000[资料（3）＋22 200[资料（4）]＝297 200（元）。 营业利润增加额＝（1）（360 000－250 000）＋（2）（50 000－35 000－600）－（3）（14 400－10 000）＋（4）（25 000－22 200）＝122 800（元）。
