企业文化 企业文化与内部控制相结合的分析探讨 郭慧芳 （新密市质量技术监督局，河南郑州４５２３７０） 【摘要】内部控制制度是企业正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、价值观念的黏合剂，通过二者的有效结 合，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经营效益和效率。 【关键词】企业文化；内部控制；控制环境；文化建设 一、内部控制与企业文化互为动力、互相促进 （１）内部控制保持其有效性依赖于企业文化的支持。企业 内部控制的逻辑起点是自我管理，而自我管理是企业文化的一 个基本内容。优秀的企业文化促进内部控制的建设，完善的内 部控制能进一步规范企业文化。内部控制保障企业规范经营， 企业文化促进企业科学发展。企业内部控制制度的建设和执行 与企业文化的建设密切相关，企业内部控制制度的贯彻执行有 赖于企业文化的支持和维护；科学、完善的内部控制制度，能够 展示企业的精神风貌，融汇企业经营理念，打造和谐企业形象， 有利于促进优秀企业文化的形成，在实施过程中会推动企业文 化的进一步发展。只有良好的企业文化氛围才能为内部控制制 度的执行创造良好的人文环境。（２）良好的企业文化氛围保证 内部控制制度贯彻执行。内部控制要发挥作用，需要企业内部 各方面的支持、协调与配合。如果没有各方面的支持、协调与配 合，内部控制制度就很难发挥应有的作用。重视内部控制的企 业文化，不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还 可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有 效状态。在良好的企业文化基础上建立的内部控制制度，必然 成为人们的行为规范，会得到很好的贯彻执行。企业文化作为 一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方 式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会 成为人们行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司 治理和会计信息失真的问题。 二、合理内部控制下的企业文化建设的思考 在合理适用的内部控制制度下，内部控制制度得到贯彻执 行的关键，有时也能成为企业成功的基础。要创造一个具有高 度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的 支持，即是企业文化。 （一）企业文化建设中应关注的问题 企业文化是一种价值观念，它通过组织、群体、个体的行为 和语言表现出来，尽管不同的企业文化其表现形式不同，但这 些文化的内容都包含着公正、诚实、勤奋、正直、自尊等特征，它 是企业精神的再造，形成企业的一种共识。现代企业文化的建 设，应重点关注以下问题： １．在企业员工的思想观念、思维方式、行为规范、行为方 式等方面实现一种统一，不是简单的命令式和形式上的认同。 在我国很多企业并没有形成企业自己的文化，即使规定出 １６０企业导报２０１１年第１１期 各种制度和要求来，也没有创造出良好的执行氛围，没有很好 地将企业的制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来，由于 缺乏文化氛围的支撑，当企业发生一点变故，如总经理换人，企 业就会成为一盘散沙，没有任何战斗力。因此，要想企业能够持 续发展，必须要使企业员工在价值观上达到一种统一，要对统 一的行为标准有着强烈的认同感。这种潜移默化所塑造的企业 风格，才能形成一种无形的力量，推动企业的进步。 ２．企业文化建设中的实质和形成的有效结合作为企业文 化的外在形式和表现是很重要的，它可以鼓舞士气，凝聚力量， 创造一种积极热情和充满朝气的氛围。但形式毕竟是形式，它 永远代替不了内在素质的建设。外在形式好学，而内在的价值 观的形成却是长期的，艰苦磨炼而形成的。文化作为通过教育 和模仿而传承下来的行为习惯，对于各种制度安排都将生产直 接影响。所以企业文化的培养和塑造更应注重内涵。应该说，企 业管理者的素质是企业文化塑造的原动力。只有企业管理者有 高尚的道德情操，有比较健康的人格和完善的价值理念，这样 才能影响和激励企业内部文化氛围的建设，才能避免和消除企 业文化建设中的短期化行为。 ３．强调协作和团队精神作为一个企业，各个部门之间团 结协作具有团队精神是力量的象征，充满竞争力的表现。而且 任何人的自我价值都可以通过这种集体的力量得到发展和实 现。在企业文化的建设中，必须强调团队精神的认同感，如果没 有这种价值观上的认同，就会出现企业内控制度难以执行，盲 目突出自己的现象。企业的力量最主要就是来自于企业内部的 协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。因此， 企业还要创造保护和倡导协作精神和团队精神的良好氛围。 （二）企业文化建设的方式、方法 企业文化建设实际是一种制度建设，它与企业内部控制制 度相辅相成互为补充相得益彰。它所包括的内容应以文字形式 确定下来，以便组织企业职工学习、掌握和遵循。一般可以采取 员工手册的方式，让全体员工人手一册，并定期学习和培训。 在企业文化的建设中，领导者的言行对文化的建设起着至 关重要的作用，他的言行将决定着企业文化建设的方向和内 容，决定着企业文化建设的形式和内涵。所以，企业内部控制制 度的建设和企业文化建设都受到企业管理者个人意志和素质 的影响 在这一点上，业内人士都深有感触。解决问题的办法， 一是增加外部监控力度，提出建设标准和条件，全力推动企业 企业女他 国内内部控制研究综述 基于企业文化的角度 史晶晶 （中南财经大学会计学院，湖北武汉４３００７３） 【摘要】随着俭业内部控制基本规范 的颁布，企业内部控制被提上了另一个高度．但是现行的内部控制理论已经跟不上实 践的需要，侧重于硬性控制和制度控制的传统控制方法导致内部控制缺乏灵活性。因此，基于企业文化角度研究内部控制显得十 分重要． 【关键词】内部控制；审计角度；管理角度；企业文化角度 一、从审计会计的角度研究内部控制 分析框架下，吸收国外内部控制先进理念，将内部财务控制制 财务会计和审计角度一直是内控研究的主要逻辑起点。阎 度建设和内部财务控制有效性评估标准的确立有机结合起来， 达五、杨有红（２００１）通过分析内部控制理论的嬗变过程，认为 以创建持续改进的企业内部财务控制有效性评估标准。 会计控制是内部控制的核心。方红星（２００２）则从审计的角度对 二、从管理的角度研究内部控制 内控做了深入分析，认为内部控制和审计分别是影响组织效率 从管理的角度研究内部控制扩大了内部控制研究的视野， 的内部因素和外部因素。高一斌（２００５）着重研究了加快推进内 肥沃了内部控制的理论基础。刘明辉、张宜霞（２００２）在借鉴系 部会计控制建设的重要意义，并提出了现阶段推进内部会计控 统论和新制度经济学有关理论后，从系统论和契约经济学的角 制建设的基本思路。李小燕和田野壮（２００８）在组织循环理论的 度上对内部控制的内涵做了深入分析。陈志斌（２００５）提出内部 内部控制制度的建立和执行；二是要选好企业负责人，要让真 行必要的评价，在此基础上实行科学的规划、控制和监督。企业 正干事业的人担任领导工作；三是企业负责人要以身作则，严 要建立、健全风险管理机构并使之有效运行，为企业的科学发 格要求自己，踏实敬业。一切从企业发展着想，自觉遵守企业内 展扫除障碍，增强企业的竞争能力，为企业增加价值。 部控制制度和企业的价值观念的规范要求。 ２．持续构建先进企业文化，促进内部控制制度实施。优秀 三、加强内部控制与企业文化建设相结合 的企业文化能够培养积极的商业伦理和诚信意识，减少制度执 １．积极创新内部控制环境，打造良好文化发展氛围。（１） 行过程中人为的偏差。企业文化在起初成本投入时，还未对员 设置恰当的组织结构。以本企业的生产经营特点、所处的发展 工产生影响，这就看不出什么收益来，但随着建设进度的增加， 阶段、企业文化状况以及管理层的管理哲学和经营战略为依 企业文化便会愈来愈影响到企业内部、外部环境从而发挥作 据，设置恰当的组织结构，即设置科学合理的内部机构与岗位。 用，使其收益愈来愈大，逐渐超过投入成本获得回报。文化观念 科学合理的设置企业内部机构与岗位，明确机构与岗位的职责 的回报在于它提供了一种认知世界的模式和解释，能够为人们 以及各机构与岗位的相互关系，是实现内部控制的基本前提。 的行为提供指导并简化决策的程序，降低决策的成本。因此，一 符合本企业实际的组织结构和与之相适应的企业文化，是实现 个成熟的企业文化会呈现出低成本高收益的态势，企业家仅须 企业目标的基本保证。（２）制定科学合理的业务流程和严格的 维持较低的企业文化成本就可以获得远超出成本的收益，且此 规章制度。科学合理的业务流程使各机构与岗位互相协调、互 时的企业文化已成为企业区别于竞争对手的一种稀缺资源，对 相促进、互相制约，是确保企业各项生产经营活动达到预期目 企业可持续发展的作用是持久的。 标的措施；严格的规章制度作为生产经营活动的行为规范，既 此外，内部控制制度的“刚性”特征很少顾及人的复杂的实 是开展各项生产经营活动的依据和完成生产指标情况的衡量 际情况与全方面的需要，对企业员工行为的调整范围有限，因 标准，又是实施内部控制的基础。（３）建立优良的信息管理系 而无法充分调动起员工的积极性、主动性和创造性。若想弥补 统。及时识别、获取、加工有利于本企业的各种信息，选择适合 制度运行的疏漏，就需要企业文化的维护和支持。 于有关机构和岗位使用这些信息的途径，使其在企业内部纵向 与横向传递。每个机构和岗位应当了解自己在信息管理系统中 参 考 文 献 的地位和作用，应当具有搜集、处理、传递有关信息的条件，使 ［１】杨艳．《企业文化与内部控制关系分析》．《财经 ．２０１０（９） 整个企业具备纵向与横向传递信息的有效途径和机制。（４）建 ［２】张伟．《文化视角下的内部控制内涵分析》．《会计之友》．２００９（８） 立科学的风险管理系统。为保证企业乃至各个机构和岗位目标 ［３］王成忠．《谈企业文化建设对内部控制的影响》．《齐鲁珠坛》． 的实现，必须及时识别来自企业内外部的各种风险，并对其进 ２００７（１） 企业导报２０１１年第１ｌ期 １６１
