２００８年第２６期 （总第１０２期） 现代企业文化 ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＲＩＳ ＣＵＩＩＩＵＲＥ ＮＯ．２６，２００８ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．１０２） 的影响 浅议新的所得税调整对我国税收和经济 黄双全 （广州电气装备集团有限公司，广东广州５１０１２０） 摘要： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经通 过第１９７２￣，常务会议，于２００８年１月１日起施行，实现了内 资、外资企业的税收负担平等，对广东企业引导资金的流向、 调整产业结构和实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响。 关键词：所得税；调整；工资薪金 一、税率调整对所得税的影响 《中华人民共和国企业所得税 第四条规定，企业所得税 的税率为２５％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得， 适用税率为２０％。新税法的税率统一使内外资企业之间公平竞 争环境得以改善，对内资企业及不适用优惠税率的外资企业是 一项实在的实质性利好。随着我国人世后进一步改革开放，市 场竞争已经非常激烈，据专家分析，我国内资企业的实际税负 在２３％左右，而外资企业普遍享有优惠税率，如生产性的外资 企业享受“二免三减半”、再投资退税等等，外资企业实际税负 仅为１０％，对内资企业是非常不利的。税后利润最大化是企业 追求的目标，新税法的税率使内资企业的静态税率减少了８个百 分点，直接降低了内资企业的所得税成本，提高了净利润，增 加了可用资金，从而使内资企业有更多资金投入研发、扩大生 产和创新管理等投资支出，促进企业提高竞争力，不断壮大税 源。从静态角度分析，新税法的实施对内资企业及不适用优惠 税率的外资企业所得税收人是一项减收因素；但从动态分析， 减收因素是短期的，纳税人每年可用少缴的这部分税款增加投 入，从而促进经济和企业的发展，使众多企业步人良陛发展的 轨道，对全国经济的发展是一项长期的利好。新税法的实施对 经济和所得税税收都有着重大的意义。 二、工资薪金及三项费用是影响所得税的因素 与现行相比较，外资所得税新旧保持不变，现行 外资企业发生的职工工资和福利费可在税前据实列支，对外资 所得税收人不产生影响。而对于内资企业，新旧变化较大， 关于工资税前扣除，《实施条例》规定，企业合理的工资、薪 金予以据实扣除，这意味着１６００元的计税工资制度取消。这一 因素调整是影响税收收入的性因素中最不可预测的因素。 本人认为只要是合理的工资薪金都应扣除。最近，国家税务总 局也表示，企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多 发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工 资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，都将对企业所得 税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，国家 税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办 法》对“合理的”进行明确。在职工福利费和工会经费方面， 实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额” 调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育 经费方面，为鼓励企业加强职工教育投人，实施条例规定，除 财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支 出，不超过工资薪金总额２．５％的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。工资薪金的据实扣除这一因素 变动带来的影响很大，基层管理人员、计划人员及稽查人员需 对企业列支的工资薪金的合理性进行监督分析与管理，更好地 预测与计划及增收工作。 三、业务招待费扣除标准变化带来所得税的影响 施条侈 规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售 （营业）收入的５％ｏ，这一因素变化会带来税收增加。因为随着 这一条的变化，４０％的业务招待费都不能扣除，企业会减 少业务招待费整体列支，整个招待费将会大幅减少。这样，重 点骨干企业、大型企业的所得税会增加。长期以来，重点骨干 企业、大型企业因为营业收入比较大，业务招待费列支都比较 宽裕，中小企业的业务招待费列支比较紧张。企业的所得税主 要是由纳税大户提供的，相对来说，这些企业的业务招待费规 模比较大。税收调整后，４０％的业务招待费不能扣除，必 将促使企业对招待费支出进行控制，所以这一调整将是企 业所得税增加的一个积极因素。 四、广告宣传费扣除标准的变化将对所得税带来 的影响 施条伊Ｉ》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考 虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣 传费，除财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收人１５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后 纳税年度结转扣除。这一条的变化主要有两点：一是广告费 与业务宣传费两者合一，二是扣除标准提高了。税前扣除额的增 加，有可能使企业整体的广告宣传费列支增加。虽然广告费原来 有全额扣除、３５％扣除、２５％扣除、８．５％扣除、２％扣除等比例， 但大部分企业是享受２％扣除比例的，这一次调整，比例提高将 近１３％；另外，企业列支广告费的规定在以前比较严格，需取得 一定媒体广告费的；业务宣传费列支则相对容易，但标准 低，只有０．５％，现合并列支，这一块将使企业总体列支的费用增 加１４个百分点左右，总体将降低税负３．５％。 五、税收优惠的调整对所得税的影响 很多税收优惠在所得税法及《实施条椤 实施后，国 家税务总局将会对原先的优惠进行清理。新出台的对 高新技术企业享受的１５％税率和小型微利企业的分档低税率， 对整个所得税收人影响都不会很大，原享受高新优惠的， 仍会享受；整个小企业所得税所占比例不是很大，小型微利企 业占整个所得税比例也不大，在这里不阐述。国产投资设备抵 免与再投资退税若没有新估计不再享受优惠；三新开发费 用优惠力度进一步加强，取消了前置条件，但是原税法也都有 一３一 ２００８年第２６期 （总第１０２期） 现代企业文化 ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＲＩｓ ＣＵＩｌＴＵＲＥ ＮＯ．２６．２００８ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．１ ０２） 浅析次贷危机对中国汽车市场的影响 孙静 （中国人民大学商学院，北京１００８７２） 摘要：美国次贷危机自全面爆发以来不仅给美国经济带来 款的还款利率也大幅上升，购房者的还贷负担大为加重。同时， 了严重的影响，也影响了全球经济的走势，使得全球经济增幅 住房市场的持续降温也使购房者出售住房或者通过抵押住房再 的预期从原先的５．２％下调为４．８％。此外，它还导致许多国家都 融资变得困难。这种局面直接导致大批次级抵押贷款的借款人 面临经济增速放缓的风险，而中国经济也勿庸置疑会受到一定 不能按期偿还贷款，进而引发“次贷危机”。 的影响。文章由此对中国汽车行业这一细分市场的影响进行了 二、次贷危机对全球经济的影响 分析。 此次次贷危机对全球经济产生了重大的影响。从目前获得 关键词：次贷危机；汽车市场；金融信贷市场 的统计数据和研究机构的预测报告看，２００８年世界经济增长出 现减速已成为定局，而且在今后一定时期内世界经济的走势也不 一、次贷危机的概念及产生原因 被人看好。 次贷危机又称次级房贷危机（ｓｕｂｐｒｉｍｅ ｌｅｎｄｉｎｇ ｃｒｉｓｉｓ），它是 此外，次贷危机会加大全球资本流动的波动性和不确定性。 指一场发生在美国，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫 从短期来看，为了弥补亏损，缓解资本充足率的压力，美国金 关闭、股市剧烈震荡引起的风暴。它致使全球主要金融市场隐 融机构纷纷从全球市场抽回投资；同时，来自发展中国家的主 约出现流动性不足的危机。美国“次贷危机”是从２００６年春季 权财富基金，也加大了对美国金融机构的投资力度，国际短期 开始逐步显现的。２００７年８月席卷美国、欧盟和日本等世界主要 资本的流动方向是从其他国家流入美国。 金融市场。 从中期来看，美国金融机构为了重新盈利，以及美联储继 引起美国次级抵押贷款市场风暴的直接原因是美国的利率 续降息和美国经济持续疲软，将会导致国际短期资本从美国流 上升和住房市场持续降温。次级抵押贷款是指一些贷款机构向 向新兴市场国家进行套利，从而助涨新兴市场国家的资产价 信用程度较差和收入不高的借款人提供的贷款。利息上升，导 格。 致还款压力增大，很多本来信用不好的用户感觉还款压力大， 从长期来看，一旦次贷危机尘埃落定，美国经济触底反弹， 出现违约的可能，对银行贷款的收回造成影响的危机。 美联储重新步人加息周期，美元币值转跌为升，国际短期资本 在２００６年之前的５年里，由于美国住房市场持续繁荣，加上 将会重新由新兴市场国家回流美国。最后这种情景尤其需要引 前几年美国利率水平较低，美国的次级抵押贷款市场迅速发展。 起关注，因为发展中国家的历次金融危机，往往发生在美元加 随着美国住房市场的降温尤其是短期利率的提高，次级抵押贷 息和美元升值之后。 享受，达不到标准递延的情况比较少，笔者认为对明年的税收 《企业所得税法》正在实施，它给中国经济带来巨大的影 收人影响也不会很大；企业所得税法中第三十四条中规定的企 响，是内资企业经济创造高速发展腾飞的希望。 业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在 《实施条例》中明确投资额的１０％可以从企业当年的应纳税额中 参考文献 扣除，由于这一块无可比性，且标准也未出台，很难预测影响 …刘剑文． 统一内外资企业所得税有利于市场公平ｆＩ川．法 数字；税前扣除中对固定资产加速折旧放宽，企业由于技 制日报． 术进步，产品更新换代较怏或常年处于强震动、高腐蚀状态的 ［２］金人庆 关于＜企业所得税法＞草案的说明．新华网 可以采服加速折旧，由于这一涉及的主要是高科技行业， ２ＯＯ７一Ｏ３一Ｏ８． 强腐蚀化工行业，且这一块实际的纳税义务不会减少，所以对 【３】刘磊．关于我国企业所得税法讲解． 所得税税收的影响不会很大。 ［４】刘剑文．统一企业所得税法的必要性、改革趋势及其影 六、结语 响 ．法学杂志，２００７， （２）． 和谐社会是法治社会的升华，是法治社会的最高阶段。虽 【５１汤贡亮．新企业所得税法：中国市场经济迈向成熟 然和谐社会是法治实现的结果，但和谐社会的构建离不开法治。 和规范的标志［ＮＩ．中国税务报，２００７一Ｏ３—２２． 法治的公平正义通过立法来分配、执法来平衡、司法来保障， ［６】何勤华．从法治社会到和谐社会卟法学，２００９， 从而实现社会的和谐。法治的实质正义塑造和谐社会的内在精 （５） ． 神，对构建和谐社会创造法理基础。税收法制化是民主法制的 重要组成，对于和谐社会的构建意义重大。 作者简介：黄双全（１９６４一），男，湖南汩罗人，广州电气 装备集团有限公司总经理助理兼财务部，会计师。 ——４——
