论企业环境会计信息披露内容
随着九十年代可持续发展观点的提出,人们越来越关注经济活动对环境的影响。会计的产生与发展是经济和社会发展的产物,所以环境会计和报告的产生与发展与其所处的社会经济环境是密不可分的。在当前,与环境会计有关的问题成为了众多研究者讨论的一个热点。通过对以往的研究者的研究结论以及我国企业环境信息披露的内容的分析,将环境会计信息界定为定性环境信息和定量的环境信息,并在此基础上确定了其具体需要披露的内容。
标签：环境会计;环境信息披露;环境财务信息;环境绩效信息
1文献综述
随着九十年代可持续发展观点的提出,人们越来越关注人的经济活动对环境的影响。会计的产生与发展是经济和社会发展的产物,所以环境会计和报告的产生与发展与其所处的社会经济环境是密不可分的。所以在当前,与环境会计有关的问题成为了众多研究者所讨论的一个热点。
耿建新通过分析上海证券市场中部分强污染行业的有关情况,揭示了目前我国上市公司环境信息披露的现状并指出了一个上市公司完整的环境信息披露内容应包含:
(1)环境问题及影响;
(2)环境对策、方案;
(3)在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债。
相比较而言,环境支出与环境负债是环境会计信息披露的关键。郑永生依据现有的会计核算体系与会计核算资料,结合环境会计信息的特性及会计信息使用者的要求,将现阶段环境会计信息的披露内容归为以下几类:
(1)企业财务状况方面的环境会计信息;
(2)环境会计应披露企业经营成果方面的内容;
(3)环境问题引起的企业现金流量的变化;
(4)企业的环境绩效;
(5)与环境问题相关的会计与会计制度。李连华将环境信息界定为基本环境信息和特殊环境信息。其中基本环境信息的内容应当包括:基本背景方面的環境信息、企业污染排放方面的环境信息、企业环境业绩方面的信息、与环境有关的财务方面的信息、环境信息的质量保证方面的情况。企业需要披露的特殊环境信息,是对上述基本信息的一种补充,主要包括环境保护部门、企业董事会和高级管理层及环境诉讼发生时提供给司法部门的特定信息。李永臣从会计报告的角度出发,将企业的环境信息分为与会计信息披露无关且不需要通过企业环境会计提供的环境信息、与会计信息披露相关且需要企业其他部门和会计部门共同合作提供的环境信息以及由企业会计系统提供的环境会计信息三部分。
从以往的研究结论以及我国企业披露的环境信息内容来看,既有难以用会计数据表示的文字方面的信息,又有可以用会计数据表示的信息。因此我认为对环境会计而言,我们需要界定出定性环境信息和定量的环境信息,并在此基础上确定其具体需要披露的内容。
2定性环境信息
在本文中,所谓定性环境信息就是指那些用文字来表达的环境信息。美国环境经济联盟(CERES)所提供的环境报告书内容揭示了期望企业披露的环境信息中包括的这类信息有:企业概况,环境,环境组织,工作场所的健康与安全保障,公众参与责任,环境领先与挑战等。李连华博士将环境信息划分成了基本环境信息和特殊环境信息。其中,基本环境信息中包含的这类环境信息有:
(1)与企业有关的环境法律的要求;
(2)企业的环境及其态度;
(3)企业的环境内部控制制度的设置和执行情况;
(4)企业的环境保护和污染治理计划,包括环境治理计划的时间、执行计划的措施、计划要达到的目标、环境审计的实施和执行、环境信息质量保证的说明等。我国国家环保总局2003年发布的《关于企业环境信息公开的公告》中,对企业环境信息作了必须公开和自愿公开的区分。其中包含的定性的环境信息有企业环境保护方针说明、企业环境管理方法、企业会计年度致力于社区环境改善的主要活动、企业获得的环保荣誉等等。
根据以上各研究,结合我国企业环境活动的实际情况,通过理解和归纳,我觉得企业披露的定性环境信息具体应包括以下这些方面的信息:
(1)企业环境方面的基本情况,如企业工作环境的具体说明、企业环境管理制度以及重要的环保规定、主要的环保措施、污染治理及污染物利用手段、产品的承诺和评价介绍等。
(2)环境信息披露与法规等情况,如有关环境会计信息披露的会计准则、有关环境会计的披露以及报表中一些与环境会计有关的具体事项的会计处理的说明等等。
(3)环境法规及的执行情况,如社会相关制度的遵守情况、排污申报登记情况、被纳入城市环境综合整治的事项、被列作限期治理对象的情况等。
(4)其它信息,如参与公益性环保活动的情况、与当地社区的关系、与其他环保组织的关系、环保计划即对环保技术的研究以及可持续发展等有关信息等。
3定量环境信息
3.1环境财务信息
财务信息的出发点就是决策有用性理论,外部信息使用者普遍关注的是企业日常经营活动所带来的财务影响。一般来说,企业的财务信息都是通过企业财务报告来向信息使用者们反映的。环境财务信息同样需要反映企业与环境有关的活动所带来的财务影响。相对来说,环境资产、环境负债、环境成本费用对于使用者的决策来说是十分重要的。根据我国目前的上市公司环境信息披露情况来看,并未采用专门的财务报告来对环境财务信息进行披露。对此我给出的建议是,至少要在企业社会责任报告中将与企业环境信息披露方面有关的信息,例如企业的
环境资产、环境负债、环境成本费用及一些补充信息反映出来。这些项目具体应该披露的内容分析如下。
3.1.1环境资产
目前,国内外理论界对于环境资产的定义得出的研究结论存在着很大的争议。对环境资产范围的界定大到广义自然资源、生态环境资源,小到企业环保用资产和环保费用的资本化,有的甚至仅包括相应的流动性环保资产。但是我认为应该从资产的定义出发来界定环境资产的范围。从流动性来说,应该分为环保固定资产和环保流动资产。环保固定资产一般是指企业的环保工程与设备等,其中企业用于生产环保产品的设备也包括在内;环保流动资产包括企业用于生产环保产品的原材料、企业环保基金存款,环保费用资本化的部分等。此外,还有环保无形资产。环保无形资产主要有企业的环境保护技术、排污权,企业环保及环保产品的研究与开发可以资本化的部分等。除了以上各类环境资产以外的部分就是其它环境资产。其它环境资产就是指除了以上一些环境资产外,也应该归入环境资产范畴的资产。例如保持一体设施运转并发挥效用的催化剂,企业污染防治过程中可能产生的副产品,企业用于分解污染物的催化物等。另外,李连华指出了一种特殊情况:企业在生产过程中,很有可能受到其它企业排出的污染物的影响,对于这种情况企业通常会向对方要求赔偿。此时收到的赔款我们也应将其包含至环境资产的范围内。
3.1.2环境负债
按联合国ISAR的定义,环境负债是指:“企业发生的、符合负债的确认标准、并与环境成本相关的义务。”按美国EPA的定义,环境负债是“由于过去或持续制造、使用、排放或危险排放某一特定物质,或其他不利于环境的活动而导致的在将来支出的法定义务”。所谓环境负债,就是指企业由于过去的生产经营活动或其他事项使用环境资源或对其造成污染损害,应承担环保社会责任的义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。环境负债具体应披露的内容包括:每一类重大负债项目的性质,金额,清偿时间和条件;当负债的金额或偿还时间很难确定时,应对这一事实加以说明。此外,我们还需要特别注意到环境或有负债。环境或有负债与环境负债的区别在于不确定性程度更大。对环境或有负债的确认,有时在很大程度上取决于合理估计的能力。环境或有负债是企业环境活动所带来的重要财务影响之一,由于其金额巨大,如果不能对此加以确认和计量,将在很大程度上影响我们对企业财务状况和经营风险的判断。所以,任何与已确认环境负债的计量有关的重大不确定性及可能后果的范围如果采用现值法作为计量的基础,应披露对估计未来现金流出和确认环境负债起关键作用的所有假定,包括清偿负债的现行成本的估计金额、计算负债所使用的预计长期通货膨胀率、预计清偿负债的未来成本等。
3.1.3环境成本费用
按联合国ISAR的定义,环境成本是指:“本着对环境负责的态度,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本”。根据Rabinwitz和Murpby的观点,企业环境成本主要包括:清理成本及遵循环境法律的成本两种。环境成本的发生有多种情况,其中最重要的是如何对环境成本资本化和费用化进行区分。总的来看,发生的环境成本如果符合资产的确认标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销。而对于不会在未来带来经济利益的环境成本,则不能将其资本化。这些成本包括:废物处理、与本期经营活动有关的污染的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理、保持和提高空氣质量、发展更符合环保要求的成本、开展环境管理的成本以及执行环境审计和风险评估的成本等等。这些成本应作为费用计入损益。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿,则应单独进行披露。
3.2环境绩效信息
众所周知,财务信息只能够反映企业部分信息,它是十分不全面的。对于环境财务信息亦是如此。企业有大部分信息只有内部管理人员才能得知。对于这种情况,我认为企业还需补充披露一些环境绩效信息。
环境绩效信息是除环境活动的财务影响外,有关环境活动影响的其他方面信息。本文中,具体指的是那些可以量化的绩效信息。量化的绩效信息可以分为用货币计量的、用实物计量的、技术指标及技术经济指标等等。这部分中量化信息有环境质量情况信息和环境污染及利用情况信息。环境质量情况信息着重于对环境影响的实物量指标,包括:污染物质排放情况、环境资源的耗用量、有害物质的使用及保管情况、发生污染事故的情况及环境质量指标的达标率。例如,对于环境资源的耗用量,主要涉及到如水、电、煤、石油、矿物等耗用量;有毒有害材料物品使用和保管情况。环境治理及污染物利用情况信息包括环保主要措施实施后的经济效果、污染治理情况比率、污染物利用情况比率、职工环保培训费等等。除此之外,对于污染治理和污染物利用情况的量化指标可以用污染治理项目完成数、各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收人、利润等来反映。这些都应该是企业环境绩效的重点。
4研究结论与建议
作为环境会计核心内容之一的环境会计信息披露,在理论还不是十分成熟的情况下,会计实务界已进行了相应的探索。进行进一步的理论探索是发展该新领域的需要,也是繁荣会计学的需要;进行实际经验总结,既是现实的需要,也是构建我国社会主义和谐社会的需要,对资源的有效配置和合理利用起着极其关键的作
用。因此,开展此项研究,具有明显的理论价值和现实意义。
在总结国内此方面研究文献的基础上,本文根据我国企业披露的环境信息内容既有难以用会计数据表示的文字方面的信息,又有可以用会计数据表示的信息这一特点,将环境会计的信息界定为定性环境信息和定量的环境信息,并在此基础上简要的探讨了其具体需要披露的内容。
